أود عرض شرح بسيط جداً جداً لقائمة التدفقات النقدية ( Cash Flow Statement )
( يتطلب إعداد قائمة التدفقات النقدية توفر قائمة دخل للفترة الحالية والميزانية للفترة الحالية والفترة السابقة )
1* الأنشطة التشغيلية Operating Activities :
وهي الأنشطة الرئيسية المولدة للدخل لدى المنشأة وتضم الأنشطة التي لاتصنف إستثمارية أو تمويلية ، ويمكن بعبارة أخرى القول أن التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية تمثل الى حد كبير عناصر قائمة الدخل من إيرادات ومصاريف إلا أنها تكون معدة بقائمة التدفقات النقدية حسب الأساس النقدي في حين تظهر في قائمة الدخل حسب أساس الإستحقاق .
ومن الأمثلة على التدفقات النقدية التشغيلية الداخلة للمنشأة :
1) المقبوضات النقدية من بيع السلع أو تقديم الخدمات .
2) المقبوضات النقدية من الفوائد وحصص أرباح الأسهم .
3) المقبوضات النقدية من إيراد تأجير عقارات .
4) المقبوضات النقدية من بيع إستثمارات للمتاجرة .
5) أية مقبوضات نقدية تشغيلية أخرى .
ومن الأمثلة على التدفقات النقدية التشغيلية الخارجة ما يلي :
1) المدفوعات النقدية لشراء المخزون السلعي أو المواد .
2) المدفوعات النقدية للموظفين والمستخدمين في المنشأة .
3) المدفوعات النقدية للدولة من ضرائب ورسوم وخلافه .
4) المدفوعات النقدية لخدمة الإقتراض من الغير مثل الفوائد والعمولات البنكية .
5) المدفوعات النقدية للمصروفات الأخرى مثل الإيجار والإعلانات والصيانة والكهرباء وغيرها .
6) المدفوعات النقدية لشراء إستثمارات للمتاجرة .
7) المدفوعات النقدية للضرائب على الدخل ، إلا إذا كان بالإمكان ربطها بلأنشطة الإستثمارية أو التمويلية فعندها تصنف ضمن النشاط المرتبط به .
وهي الأنشطة الرئيسية المولدة للدخل لدى المنشأة وتضم الأنشطة التي لاتصنف إستثمارية أو تمويلية ، ويمكن بعبارة أخرى القول أن التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية تمثل الى حد كبير عناصر قائمة الدخل من إيرادات ومصاريف إلا أنها تكون معدة بقائمة التدفقات النقدية حسب الأساس النقدي في حين تظهر في قائمة الدخل حسب أساس الإستحقاق .
ومن الأمثلة على التدفقات النقدية التشغيلية الداخلة للمنشأة :
1) المقبوضات النقدية من بيع السلع أو تقديم الخدمات .
2) المقبوضات النقدية من الفوائد وحصص أرباح الأسهم .
3) المقبوضات النقدية من إيراد تأجير عقارات .
4) المقبوضات النقدية من بيع إستثمارات للمتاجرة .
5) أية مقبوضات نقدية تشغيلية أخرى .
ومن الأمثلة على التدفقات النقدية التشغيلية الخارجة ما يلي :
1) المدفوعات النقدية لشراء المخزون السلعي أو المواد .
2) المدفوعات النقدية للموظفين والمستخدمين في المنشأة .
3) المدفوعات النقدية للدولة من ضرائب ورسوم وخلافه .
4) المدفوعات النقدية لخدمة الإقتراض من الغير مثل الفوائد والعمولات البنكية .
5) المدفوعات النقدية للمصروفات الأخرى مثل الإيجار والإعلانات والصيانة والكهرباء وغيرها .
6) المدفوعات النقدية لشراء إستثمارات للمتاجرة .
7) المدفوعات النقدية للضرائب على الدخل ، إلا إذا كان بالإمكان ربطها بلأنشطة الإستثمارية أو التمويلية فعندها تصنف ضمن النشاط المرتبط به .
2* الأنشطة الإستثمارية Investing Activities :
ويظهر ضمن هذا الجزء من القائمة النقدية المدفوعة والمستلمة والخاصة بمجموعتين من الأنشطة هما :
1- إستثمار بعض أموال المنشأة في أسهم وسندات وإقراض للغير ، وفي حالة كون المنشأة متخصصة في عمليات الإقراض للغير مثل البنوك فتصنف النقدية الخاصة بالإقراض أو إسترداد القروض ضمن الأنشطة التشغيلية ، وتجدر الإشارة الى أن توزيعات أرباح الأسهم عن الإستثمارات المالية والفوائد المستلمة من الإقراض للغير تصنف ضمن الأنشطة التشغيلية .
2- الإستثمار في الأصول غير المتداولة التي تستخدم لغايات العمل مثل شراء أو بيع الالات والسيارات ويمكن بيان أهم التدفقات النقدية من الأنشطة الإستثمارية على النحو التالي :
التدفقات النقدية الإستثمارية الداخلة :
1) المتحصلات النقدية من المبالغ الأصلية للقروض الممنوحة من قبل المنشأة للغير ، مع ملاحظة أن مبلغ الفوائد المستلمة من عملية الإقراض يظهر ضمن الأنشطة التشغيلية وكما تم بيانه اعلاه ، ويدخل ضمن هذه المجموعة النقدية التي تستردها المنشأة والتي كانت مودعة لدى البنوك في حسابات إستثمار لاأجل .
2) المتحصلات النقدية من بيع السندات التي تملكها المنشأة لغايات الإستثمار ، مع ملاحظة أن جميع النقدية المتحصلة من بيع السندات بما فيها أرباح البيع إن وجدت تظهر ضمن هذا البند ، أي أن مكاسب بيع السندات تظهر ضمن الأنشطة الإستمارية في حين تظهر فوائد السندات المستلمة ضمن الأنشطة التشغيلية .
3) المتحصلات النقدية من بيع أسهم بحوزة المنشأة كإستثمارات ، وبشكل مشابه للسندات ، يظهر مكاسب بيع الأسهم ضمن الأنشطة الإستثمارية في حين تظهر توزيعات أرباح الأسهم المستلمة ضمن الأنشطة التشغيلية .
4) المتحصلات النقدية من بيع الممتلكات والأصول غير المتداولة بما فيها مكاسب بيع تلك الأصول أو خسارة البيع إن وجدت ، أي أن مكاسب أو خسارة بيع الأصول لا تظهر ضمن الأنشطة التشغيلية بل يظهر المبلغ المتحصل من عملية البيع ضمن الأنشطة الإستثمارية .
5) المتحصلات النقدية من بيع جزء من المنشأة .
التدفقات النقدية الإستثمارية الخارجة :
1) المبالغ النقدية المدفوعة ااغير كقروض من المنشأة أو المبالغ المودعة لدى البنوك بحسابات آجلة ( ودائع لأجل ) .
2) شراء قروض طويلة الآجل أو أسهم .
3) شراء الممتلكات والأصول غير المتداولة .
4) شراء منشأة .
ويظهر ضمن هذا الجزء من القائمة النقدية المدفوعة والمستلمة والخاصة بمجموعتين من الأنشطة هما :
1- إستثمار بعض أموال المنشأة في أسهم وسندات وإقراض للغير ، وفي حالة كون المنشأة متخصصة في عمليات الإقراض للغير مثل البنوك فتصنف النقدية الخاصة بالإقراض أو إسترداد القروض ضمن الأنشطة التشغيلية ، وتجدر الإشارة الى أن توزيعات أرباح الأسهم عن الإستثمارات المالية والفوائد المستلمة من الإقراض للغير تصنف ضمن الأنشطة التشغيلية .
2- الإستثمار في الأصول غير المتداولة التي تستخدم لغايات العمل مثل شراء أو بيع الالات والسيارات ويمكن بيان أهم التدفقات النقدية من الأنشطة الإستثمارية على النحو التالي :
التدفقات النقدية الإستثمارية الداخلة :
1) المتحصلات النقدية من المبالغ الأصلية للقروض الممنوحة من قبل المنشأة للغير ، مع ملاحظة أن مبلغ الفوائد المستلمة من عملية الإقراض يظهر ضمن الأنشطة التشغيلية وكما تم بيانه اعلاه ، ويدخل ضمن هذه المجموعة النقدية التي تستردها المنشأة والتي كانت مودعة لدى البنوك في حسابات إستثمار لاأجل .
2) المتحصلات النقدية من بيع السندات التي تملكها المنشأة لغايات الإستثمار ، مع ملاحظة أن جميع النقدية المتحصلة من بيع السندات بما فيها أرباح البيع إن وجدت تظهر ضمن هذا البند ، أي أن مكاسب بيع السندات تظهر ضمن الأنشطة الإستمارية في حين تظهر فوائد السندات المستلمة ضمن الأنشطة التشغيلية .
3) المتحصلات النقدية من بيع أسهم بحوزة المنشأة كإستثمارات ، وبشكل مشابه للسندات ، يظهر مكاسب بيع الأسهم ضمن الأنشطة الإستثمارية في حين تظهر توزيعات أرباح الأسهم المستلمة ضمن الأنشطة التشغيلية .
4) المتحصلات النقدية من بيع الممتلكات والأصول غير المتداولة بما فيها مكاسب بيع تلك الأصول أو خسارة البيع إن وجدت ، أي أن مكاسب أو خسارة بيع الأصول لا تظهر ضمن الأنشطة التشغيلية بل يظهر المبلغ المتحصل من عملية البيع ضمن الأنشطة الإستثمارية .
5) المتحصلات النقدية من بيع جزء من المنشأة .
التدفقات النقدية الإستثمارية الخارجة :
1) المبالغ النقدية المدفوعة ااغير كقروض من المنشأة أو المبالغ المودعة لدى البنوك بحسابات آجلة ( ودائع لأجل ) .
2) شراء قروض طويلة الآجل أو أسهم .
3) شراء الممتلكات والأصول غير المتداولة .
4) شراء منشأة .
3* الأنشطة التمويلية Financing Activities :
وتتضمن هذه المجموعة الأنشطة التي تمثل مصادر تمويل المنشأة إما من قبل أصحابها أو عن طريق الإقتراض من الغير ، وقد حددها المعيار بأنها الأنشطة التي تؤدي الى تغيير في هيكل حقوق الملكية وهيكل الإقتراض لدى المنشأة ، ويمكن بيان أهم التدفقات النقدية من الأنشطة التمويلية على النحو التالي :
1) المقبوضات النقدية من بيع أسهم الشركة .
2) المقبوضات النقدية من إصدار المنشأة لسندات .
3) المقبوضات النتقدية من قروض حصلت عليه المنشأة من البنوك أو من جهات أخرى وسواء كان الإقراض قصير أو طويل الأجل ، إلا انه لا يظهر ضمن هذا الجزء النقدية المدفوعة للموردين عن عمليات شراء بضاعة على الحساب أو تسديد قيمتها بل يظهر مثل هذا البند ضمن الانشطة التشغيلية .
التدفقات النقدية التمويلية الخارجة :
1) المدفوعات النقدية لشراء أسهم الشركة ( أسهم خزينة ) أو تخفيض رأس المال .
2) المدفوعات النقدية كتوزيعات أرباح على أصحاب أو مساهمي الشركة .
3) المدفوعات النقدية لتسديد سندات مصدرة للمنشأة ، مع ملاحظة أن مبلغ فوائد السندات المدفوعة تظهر ضمن الأنشطة التشغيلية من القائمة .
4) المدفوعات النقدية لتسديد المبالغ المقترضة ( قصيرة الآجل أو طويلة الآجل ) ، وبشكل مشابه للسندات ، يظهر مبلغ الفوائد المدفوعة على القروض ضمن الأنشطة التشغيلية .
5) النقدية المدفوعة عن عقود إيجار تمويلي وبالقدر المتعلق بتخفيض التزامات عقود الإيجار .( في حالة عقود الإيجار التمويلي فإن الأقساط المدفوعة من قبل المستأجر يعتبر جزء منها تسديد لإلتزاما عقود الإيجار والجزء الأخر مصروف فائدة ، وبالتالي فإن ما يعتبر ضمن الأنشطة المويلية هو الجزء الخاص بتسديد الإلتزامات ، أما الفوائد فتصنف ضمن الأنشطة التشغيلية .
وتتضمن هذه المجموعة الأنشطة التي تمثل مصادر تمويل المنشأة إما من قبل أصحابها أو عن طريق الإقتراض من الغير ، وقد حددها المعيار بأنها الأنشطة التي تؤدي الى تغيير في هيكل حقوق الملكية وهيكل الإقتراض لدى المنشأة ، ويمكن بيان أهم التدفقات النقدية من الأنشطة التمويلية على النحو التالي :
1) المقبوضات النقدية من بيع أسهم الشركة .
2) المقبوضات النقدية من إصدار المنشأة لسندات .
3) المقبوضات النتقدية من قروض حصلت عليه المنشأة من البنوك أو من جهات أخرى وسواء كان الإقراض قصير أو طويل الأجل ، إلا انه لا يظهر ضمن هذا الجزء النقدية المدفوعة للموردين عن عمليات شراء بضاعة على الحساب أو تسديد قيمتها بل يظهر مثل هذا البند ضمن الانشطة التشغيلية .
التدفقات النقدية التمويلية الخارجة :
1) المدفوعات النقدية لشراء أسهم الشركة ( أسهم خزينة ) أو تخفيض رأس المال .
2) المدفوعات النقدية كتوزيعات أرباح على أصحاب أو مساهمي الشركة .
3) المدفوعات النقدية لتسديد سندات مصدرة للمنشأة ، مع ملاحظة أن مبلغ فوائد السندات المدفوعة تظهر ضمن الأنشطة التشغيلية من القائمة .
4) المدفوعات النقدية لتسديد المبالغ المقترضة ( قصيرة الآجل أو طويلة الآجل ) ، وبشكل مشابه للسندات ، يظهر مبلغ الفوائد المدفوعة على القروض ضمن الأنشطة التشغيلية .
5) النقدية المدفوعة عن عقود إيجار تمويلي وبالقدر المتعلق بتخفيض التزامات عقود الإيجار .( في حالة عقود الإيجار التمويلي فإن الأقساط المدفوعة من قبل المستأجر يعتبر جزء منها تسديد لإلتزاما عقود الإيجار والجزء الأخر مصروف فائدة ، وبالتالي فإن ما يعتبر ضمن الأنشطة المويلية هو الجزء الخاص بتسديد الإلتزامات ، أما الفوائد فتصنف ضمن الأنشطة التشغيلية .
التدفق النقدي الحر Free Cash Flow :
يتمثل التدفق النقدي الحر صافي النقدية الإضافية المتوفرة لدى الشركة من الأنشطة التشغيلية بعد تغطية النفقات الرأسمالية وتوزيعات الأرباح النقدية على المساهمين .
يتمثل التدفق النقدي الحر صافي النقدية الإضافية المتوفرة لدى الشركة من الأنشطة التشغيلية بعد تغطية النفقات الرأسمالية وتوزيعات الأرباح النقدية على المساهمين .
يتم إحتساب التدفق النقدي الحر عن طريق إيجاد الفرق بين صافي التدفقات النقدية التشغيلية وكل من النفقات الرأسمالية وتوزيعات الأرباح النقدية على المساهمين .
التدفق النقدي الحر = صافي التدفقات النقدية التشغيلية - النفقات الرأسمالية - توزيعات الأرباح النقدية على المساهمين .
طرق إعداد قائمة التدفقات النقدية :
حدد المعيار طريقتان لإعداد قائمة التدفقات النقدية هما :
1) الطريق الغير مباشرة Indirect Method .
2) الطريق المباشرة Direct Method .
يشجع معيار المحاسبة الدولي رقم ( 7 ) الشركات على إستخدام الطريقة المباشرة ، إلا أن المعيار أشار الى أن إستخدام الطريقة الغير مباشرة يعتبر أسلوب مقبول .
تختلف الطريقتان المباشرة وغير المباشرة في كيفية تحديد وعرض التدفقات النقدية من الانشطة التشغيلية فقط ، وبعبارة أخرى فإن الطريقتان تتشابهان تماماً في تحديد وعرض التدفقات النقدية من الأنشطة الإستثمارية والتمويلية .
حدد المعيار طريقتان لإعداد قائمة التدفقات النقدية هما :
1) الطريق الغير مباشرة Indirect Method .
2) الطريق المباشرة Direct Method .
يشجع معيار المحاسبة الدولي رقم ( 7 ) الشركات على إستخدام الطريقة المباشرة ، إلا أن المعيار أشار الى أن إستخدام الطريقة الغير مباشرة يعتبر أسلوب مقبول .
تختلف الطريقتان المباشرة وغير المباشرة في كيفية تحديد وعرض التدفقات النقدية من الانشطة التشغيلية فقط ، وبعبارة أخرى فإن الطريقتان تتشابهان تماماً في تحديد وعرض التدفقات النقدية من الأنشطة الإستثمارية والتمويلية .
** الطريقة غير المباشرة :
حسب الطريق غير مباشرة يجري تحضير قائمة التدفقات النقدية على النحو التالي :
اولاً : التدفقات النقدية من الانشطة التشغيلية .
بموجب الطريقة غير الباشرة ، وكما ورد بمعيار المحاسبة الدولي رقم ( 7 ) يتم الوصول الى صافي التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية من خلال إستخدام صافي الربح قبل الفوائد والضرائب الظاهر في قائمة الدخل وتعديلة بالبنود التالية لتحويلة من أساس الإستحقاق الى الأساس النقدي :
1) إضافة قيمة إهتلاك الأصول غير المتداولة وقيمة إطفاء الأصول الغير الملموسة وأية نفقات لا تحتاج الى نقدية مدفوعة : حيث أن هذه البنود تظهر ضمن المصاريف بقائمة الدخل مما يؤدي الى تخفيض صافي الربح رغم أنها لا تمثل او تحتاج الى تدفقات نقدية وبالتالي يتوجب إضافتها لتعديل الربح المحاسبي المعد على أساس الإستحقاق الى ربح نقدي . ومن الأمثلة على هذه المجموعة إهتلاك السيارات والآلآت والأبنية وإطفاء الشهرة والديون المعدومة والديون المشكوك في تحصيلها .
2) المكاسب أو الخسائر الناتجة عن التخلص من الأصول غير المتداولة أو الإستثمارات المالية : عند بيع المنشاة لأصول ثابتة مثل السيارات والآلآت أو الإستثمارات في الأسهم والسندات فقد ينتج عن العملية مكاسب او خسائر تظهر ضمن قائمة الدخل ، إلا أن قيمة هذه المكاسب أو الخسائر لا تعد من الأنشطة التشغيلية بل تعتبر أنشطة إستثمارية وكما بينا في الأجزاء السابقة ، لذا يتم إلغاء أثر هذه البنود من صافي الربح وذلك لإظهارها ضمن التدفقات النقدية من الأنشطة الإستثمارية .
3) التغير في الأصول المتداولة : إن الزيادة في الأصول المتداولة يمثل تدفقات نقدية تشغيلية سالبة وبالتالي يجب طرحها من صافي الربح في حين يمثل النقص في الأصول المتداولة تدفقات نقدية تشغيلية موجبة يتوجب إضافتها . ففي حالة زيادة المخزون السلعي في السنة الحالية مثلاً عما كان علية في نهاية السنة الماضية فهذا يشير الى إستخدام نقدية إضافية لشراء هذا المخزون ، أما في حالة نقصان رصيد الذمم المدينةخلال السنة الحالية فهذا يمثل تحصيل مبالغ نقدية من الذمم مما يمثل زيادة في النقدية من الانشطة التشغيلية .
4)التغير في المطلوبات المتداولة : بعكس الأصول المتداولة فإن الزيادة في المطلوبات المتداولة يمثل تدفقات نقدية تشغيلية موجبة وبالتالي يجب إضافتها الى صافي الربح في حين يمثل النقص في المطلوبات المتداولة تدفقات نقدية تشغيلية سالبة يتوجب طرحها ففي حال زيادة الذمم الدائنة في السنة الحالية عما كان علية في نهاية السنة الماضية فهذا يشير الى توفير نقدية إضافية نتيجة هذه الزيادة أما في حال نقصان رصيد الذمم الدائنة خلال السنة الحالية فهذا يمثل دفع مبالغ نقدية الى الذمم الدائنة مما يمثل نقص في النقدية نت الأنشطة التشغيلية .
5) النقدية المدفوعة كمصروف فائدة .
6) النقدية المدفوعة كضرائب على الدخل .
حسب الطريق غير مباشرة يجري تحضير قائمة التدفقات النقدية على النحو التالي :
اولاً : التدفقات النقدية من الانشطة التشغيلية .
بموجب الطريقة غير الباشرة ، وكما ورد بمعيار المحاسبة الدولي رقم ( 7 ) يتم الوصول الى صافي التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية من خلال إستخدام صافي الربح قبل الفوائد والضرائب الظاهر في قائمة الدخل وتعديلة بالبنود التالية لتحويلة من أساس الإستحقاق الى الأساس النقدي :
1) إضافة قيمة إهتلاك الأصول غير المتداولة وقيمة إطفاء الأصول الغير الملموسة وأية نفقات لا تحتاج الى نقدية مدفوعة : حيث أن هذه البنود تظهر ضمن المصاريف بقائمة الدخل مما يؤدي الى تخفيض صافي الربح رغم أنها لا تمثل او تحتاج الى تدفقات نقدية وبالتالي يتوجب إضافتها لتعديل الربح المحاسبي المعد على أساس الإستحقاق الى ربح نقدي . ومن الأمثلة على هذه المجموعة إهتلاك السيارات والآلآت والأبنية وإطفاء الشهرة والديون المعدومة والديون المشكوك في تحصيلها .
2) المكاسب أو الخسائر الناتجة عن التخلص من الأصول غير المتداولة أو الإستثمارات المالية : عند بيع المنشاة لأصول ثابتة مثل السيارات والآلآت أو الإستثمارات في الأسهم والسندات فقد ينتج عن العملية مكاسب او خسائر تظهر ضمن قائمة الدخل ، إلا أن قيمة هذه المكاسب أو الخسائر لا تعد من الأنشطة التشغيلية بل تعتبر أنشطة إستثمارية وكما بينا في الأجزاء السابقة ، لذا يتم إلغاء أثر هذه البنود من صافي الربح وذلك لإظهارها ضمن التدفقات النقدية من الأنشطة الإستثمارية .
3) التغير في الأصول المتداولة : إن الزيادة في الأصول المتداولة يمثل تدفقات نقدية تشغيلية سالبة وبالتالي يجب طرحها من صافي الربح في حين يمثل النقص في الأصول المتداولة تدفقات نقدية تشغيلية موجبة يتوجب إضافتها . ففي حالة زيادة المخزون السلعي في السنة الحالية مثلاً عما كان علية في نهاية السنة الماضية فهذا يشير الى إستخدام نقدية إضافية لشراء هذا المخزون ، أما في حالة نقصان رصيد الذمم المدينةخلال السنة الحالية فهذا يمثل تحصيل مبالغ نقدية من الذمم مما يمثل زيادة في النقدية من الانشطة التشغيلية .
4)التغير في المطلوبات المتداولة : بعكس الأصول المتداولة فإن الزيادة في المطلوبات المتداولة يمثل تدفقات نقدية تشغيلية موجبة وبالتالي يجب إضافتها الى صافي الربح في حين يمثل النقص في المطلوبات المتداولة تدفقات نقدية تشغيلية سالبة يتوجب طرحها ففي حال زيادة الذمم الدائنة في السنة الحالية عما كان علية في نهاية السنة الماضية فهذا يشير الى توفير نقدية إضافية نتيجة هذه الزيادة أما في حال نقصان رصيد الذمم الدائنة خلال السنة الحالية فهذا يمثل دفع مبالغ نقدية الى الذمم الدائنة مما يمثل نقص في النقدية نت الأنشطة التشغيلية .
5) النقدية المدفوعة كمصروف فائدة .
6) النقدية المدفوعة كضرائب على الدخل .
ويمكن تلخيص أثر البنود أعلاه على التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية على النحو التالي :
يضاف --- مصروف الإهتلاك
يضاف --- مصروف الإطفاء
يضاف --- خسائر بيع الأصول غير المتداولة
يطرح --- مكاسب بيع الأصول غير المتداولة
يضاف --- النقص في الاصول المتداولة ( المخزون ، الذمم المدينة ، المصاريف المدفوعة مقدماً )
يطرح --- الزيادة في الأصول المتداولة ( المخزون ، الذمم المدينة ، المصاريف المدفوعة مقدماً )
يطرح --- النقص في المطلوبات المتداولة ( الذمم الدائنة ، المصاريف مستحقة الدفع )
يضاف --- الزيادة في المطلوبات المتداولة ( الذمم الدائنة ، المصاريف مستحقة الدفع )
يطرح --- النقدية المدفوعة كمصروف فائدة
يطرح --- النقدية المدفوعة كضرائب على الدخل
××× --- صافي التدفقات النقدية كم الانشطة التشغيلية
يضاف --- مصروف الإهتلاك
يضاف --- مصروف الإطفاء
يضاف --- خسائر بيع الأصول غير المتداولة
يطرح --- مكاسب بيع الأصول غير المتداولة
يضاف --- النقص في الاصول المتداولة ( المخزون ، الذمم المدينة ، المصاريف المدفوعة مقدماً )
يطرح --- الزيادة في الأصول المتداولة ( المخزون ، الذمم المدينة ، المصاريف المدفوعة مقدماً )
يطرح --- النقص في المطلوبات المتداولة ( الذمم الدائنة ، المصاريف مستحقة الدفع )
يضاف --- الزيادة في المطلوبات المتداولة ( الذمم الدائنة ، المصاريف مستحقة الدفع )
يطرح --- النقدية المدفوعة كمصروف فائدة
يطرح --- النقدية المدفوعة كضرائب على الدخل
××× --- صافي التدفقات النقدية كم الانشطة التشغيلية
ثانياً : التدفقات النقدية من الأنشطة الإستثمارية :
يتم تحديد التدفقات من الأنشطة الإستثمارية بشكل رئيسي من خلال تحليل التغير الذي طرأ على الأصول غير متداولة والإستثمارات المالية ( يستثنى من الإستثمارات المالية للمتاجرة ، حيث تصنف النقدية المتعلقة بها ، وكا أشرنا سابقاً ضمن الانشطة التشغيلية ) لدى المنشأة حيث أن عملية أو شراء أصول ثابتة كالآلآت أو الإستثمارات المالية يظهر من خلال البند المعني الظاهر في جانب الأصول . وللوصول الى صافي التدفقات النقدية من عملية بيع مثل هذه الأصول فلا بد من ربط ذلك بأرباح أو خسائر بيع تلك الأصول حيث أن ربح أو خسائر البيع يظهر في قائمة الدخل ، فعلى سبيل المثال إذا باعت المنشأة الات بمبلغ 40000 دينار وكانت القيمة الدفترية الصافية لهذه الالات 50000 دينار فإن قيمة الالات ستنخفض بمقدار 50000 دينار وسيظهر في قائمة الدخل خسائر بيع ألات 10000 دينار وعند إعداد قائمة التدفقات النقدية النقدية يتم إستخراج صافي التدفقات النقدية من عملية بيع الالات على النحو التالي :
50000 دينار النقص في الالات
( 10000 ) دينار خسائر بيع الالات
40000 دينار صافي التدفقات النقدية من عملية بيع الالات
أما في حالة وجود مكاسب من عملية بيع الأصول غير المتداولة أو الإستثمارات فيتم إضافة مبلغ الربح الى صافي القيمة الدفترية للوصول الى التدفقات النقدية من عملية البيع
يتم تحديد التدفقات من الأنشطة الإستثمارية بشكل رئيسي من خلال تحليل التغير الذي طرأ على الأصول غير متداولة والإستثمارات المالية ( يستثنى من الإستثمارات المالية للمتاجرة ، حيث تصنف النقدية المتعلقة بها ، وكا أشرنا سابقاً ضمن الانشطة التشغيلية ) لدى المنشأة حيث أن عملية أو شراء أصول ثابتة كالآلآت أو الإستثمارات المالية يظهر من خلال البند المعني الظاهر في جانب الأصول . وللوصول الى صافي التدفقات النقدية من عملية بيع مثل هذه الأصول فلا بد من ربط ذلك بأرباح أو خسائر بيع تلك الأصول حيث أن ربح أو خسائر البيع يظهر في قائمة الدخل ، فعلى سبيل المثال إذا باعت المنشأة الات بمبلغ 40000 دينار وكانت القيمة الدفترية الصافية لهذه الالات 50000 دينار فإن قيمة الالات ستنخفض بمقدار 50000 دينار وسيظهر في قائمة الدخل خسائر بيع ألات 10000 دينار وعند إعداد قائمة التدفقات النقدية النقدية يتم إستخراج صافي التدفقات النقدية من عملية بيع الالات على النحو التالي :
50000 دينار النقص في الالات
( 10000 ) دينار خسائر بيع الالات
40000 دينار صافي التدفقات النقدية من عملية بيع الالات
أما في حالة وجود مكاسب من عملية بيع الأصول غير المتداولة أو الإستثمارات فيتم إضافة مبلغ الربح الى صافي القيمة الدفترية للوصول الى التدفقات النقدية من عملية البيع
ثالثاً : التدفقات النقدية من الأنشطة التمويلية :
يتم تحديد التدفقات النقدية من الأنشطة التمويلية من خلال تحليل التغير الذي طرأ على كل من المطلوبات قصيرة الأجل والتي تمثل إقتراض تمويلي من الغير مثل الجاري مدين كما يظهر عمليات الإقتراض طويلة الأجل مثل إصدار أسناد القرض والإقتراض من البنوك وأخيراً يظهر ضمن هذا الجزء التغيير على حقوق الملكية مثل زيادة رأس المال أو تخفيضة وتوزيعات أرباح الأسهم النقدية .
يتم تحديد التدفقات النقدية من الأنشطة التمويلية من خلال تحليل التغير الذي طرأ على كل من المطلوبات قصيرة الأجل والتي تمثل إقتراض تمويلي من الغير مثل الجاري مدين كما يظهر عمليات الإقتراض طويلة الأجل مثل إصدار أسناد القرض والإقتراض من البنوك وأخيراً يظهر ضمن هذا الجزء التغيير على حقوق الملكية مثل زيادة رأس المال أو تخفيضة وتوزيعات أرباح الأسهم النقدية .
** الطريقة المباشرة :
حسب الطريقة المباشرة يجري تحضير قائمة التدفقات النقدية بشكل مشابه للطريقة الغير مباشرة بإستثناء الجزء المتعلق بالأنشطة التشغيلية حيث يتم بموجب الطريقة المباشرة إظهار مقدار النقدية المقبوضة أو المدفوعة من كل مصدر من مصادر التدفقات التشغيلية وذلك حسب المعادلات التالية :
حسب الطريقة المباشرة يجري تحضير قائمة التدفقات النقدية بشكل مشابه للطريقة الغير مباشرة بإستثناء الجزء المتعلق بالأنشطة التشغيلية حيث يتم بموجب الطريقة المباشرة إظهار مقدار النقدية المقبوضة أو المدفوعة من كل مصدر من مصادر التدفقات التشغيلية وذلك حسب المعادلات التالية :
1) المقبوضات النقدية من بيع البضاعة =
المبيعات
+ رصيد الذمم المدينة في أول المدة
_ رصيد الذمم المدينة في آخر المدة
المبيعات
+ رصيد الذمم المدينة في أول المدة
_ رصيد الذمم المدينة في آخر المدة
2) المدفوعات النقدية لشراء المخزون السلعي أو تسديد الموردين =
تكلفة المبيعات
+ رصيد الذمم الدائنة أول المدة
_ رصيد الذمم الدائنة آخر المدة
+ رصيد المخزون السلعي آخر المدة
_ رصيد المخزون السلعي أول المدة
تكلفة المبيعات
+ رصيد الذمم الدائنة أول المدة
_ رصيد الذمم الدائنة آخر المدة
+ رصيد المخزون السلعي آخر المدة
_ رصيد المخزون السلعي أول المدة
أو
المشتريان
+ رصيد الذمم الدائنة أول المدة
_ رصيد الذمم الدائنة آخر المدة
المشتريان
+ رصيد الذمم الدائنة أول المدة
_ رصيد الذمم الدائنة آخر المدة
3) المدفوعات النقدية من المصاريف التشغيلية =
_ إهتلاك الأصول الغير متداولة
_ مصاريف مدفوعة مقدماً في أول المدة
+ مصاريف مدفوعة مقدماً في آخر المدة
+ مصاريف مستحقة الدفع في أول المدة
_ مصاريف مستحقة الدفع في آخر المدة
_ إهتلاك الأصول الغير متداولة
_ مصاريف مدفوعة مقدماً في أول المدة
+ مصاريف مدفوعة مقدماً في آخر المدة
+ مصاريف مستحقة الدفع في أول المدة
_ مصاريف مستحقة الدفع في آخر المدة
ليست هناك تعليقات:
إرسال تعليق